广州记账公司的免征增值税和营业税的会计处理分析

（原标题： 广州记账公司的免征增值税和营业税的会计处理分析）

      对小微公司中月销售额不超越2万元的，暂免征收增值税和经营税，并暂不规定减免期限。29日财政部国家税务总局联合发布《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微公司增值税和经营税的通知》（财税[2013]52号），通知规定为进一步扶持小微公司发展，经国务院批准，对增值税小规模交税人中月销售额不超越2万元的公司或非公司性单位，暂免征收增值税；对经营税交税人中月经营额不超越2万元的公司或非公司性单位，暂免征收经营税。

国务院这一针对小微公司“暂免征收”增值税、经营税的优惠方针，对小微公司的发展有着积极的促进作用。为了让帮助公司正确处理增值税、经营税免征会计核算的实务问题，现广州记账公司对免征增值税和经营税的会计处理作如下分析。

 一、“暂免征收”的增值税，不属于会计上规范的政府补助。

依据新公司会计准则定义：“政府补助，是指公司从政府无偿获得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为公司所有者投入的资本。”政府补助有两个基本特征：无偿性和直接获得资产。广州记账公司以为中小公司享用的减征增值税的优惠方针，只契合无偿性特征，并未直接获得资产，而是在交税申报时直接减征，在交税申报表中体现为“本期应交税额减征额”。《公司会计准则应用指南》中关于政府补助中明确规定：“除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向公司无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。”因此上述暂免征收的增值税，不适用政府补助的会计核算，不计入经营外收入科目。依据公司会计准则对收入的定义：“收入，是指公司在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，增值税减征减少了公司的负债，形成的经济利益流入，应该契合“日常活动”且“导致所有者权益增加”的特征。广州记账公司综合分析会计准则中政府补助和收入的定义，将减征的增值税税额纳入收入的范畴是恰当的。

另一方面，依据《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关方针的通知》(财税【2012】15号)对抵减增值税税款由公司冲减管理费用而不是确以为经营外收入，可以进一步判断这类没有直接获得资产的抵、减免税额不作为公司会计准则中政府补助所规范的事项。

二、会计核算实务

   增值税属于价外税，同时因为该方针中的2万元属于起征点概念，月销售额超越2万的，全额征收增值税，只有月度终了，方能判断是不是免征。因此在会计核算时，必须遵循价税分离原则。广州记账公司对于中小公司在进行会计核算时，按照价税分离原则分别确认主经营务收入和应交增值税，月度终了，依据公司的经营收入情况，判断是不是享用方针优惠，享用免征方针的，将“应交税费--应交增值税”当期贷方发生额转入“主经营务收入”科目。

案例分析：市公司为小规模交税人，2013年8月份获得营改增应税（代理记账服务）服务含税收入为20600元，款项已通过银行收讫。

1、确认经营收入，会计分录如下：（为了便于表述，会计科目以当月合计数列示，财务人员日常做账务处理时，应当按照发生的经济业务逐笔记录，下同）

借：银行存款 20,600.00
贷：主经营务收入--代理记账服务收入 20,000.00

    应交税费--应交增值税 600.00

2、分析计算增值税的销售额

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