广州企业对以前年度结余经费会计处理需谨慎

（原标题： 广州企业对以前年度结余经费会计处理需谨慎）

日期： 2012-10-18

近日，市地税局第三稽查局稽查人员在对某公司税务检查过程中发现，该公司于2010年底将其"职工福利费"以及"职工教育经费"的期初余额通过"以前年度损益调整"科目最终转入了"未分配利润"。由于这一会计处理方式有误，广州记账代理应调整增加应纳税所得额。该局依法对这家公司做出了补缴税款、加收滞纳金和罚款共计40余万元的处理决定。

据广州记账代理公司财务人员解释，这两个经费科目的期初余额实际为2008年新企业所得税法实施以前各年度已计提而未实际使用的职工福利费以及职工教育经费，在年底将其作为以前年度利润转入当年度的"未分配利润"。那么，这一会计处理方式符不符合税法及相关政策的规定呢？

职工福利费、职工教育经费是企业经营中为满足职工的集体生活需要，提高职工职业技能所发生的支出，是职工福利性质支出。旧的企业所得税法规定，职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的14%、1.5%计算扣除。新企业所得税法对其税前扣除问题重新做出了规范，将计算基础"计税工资总额"调整为"工资薪金总额"的同时也强调"据实扣除"而非以往的"计算扣除"。也就是说，广州记账代理中新企业所得税法实施后，企业可税前扣除的职工福利费和职工教育经费额度应按实际发生数而非计提数。

国家税务总局于2009年发布了《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号），该通知对企业以前年度职工福利费及职工教育经费余额的处理有如下规定：企业2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。2008年及以后新发生的职工教育经费应先从2008年以前已经计提但尚未使用的该项目余额中冲减，仍有余额的，留在以后年度继续使用。

根据该文件规定，企业在2008年以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费及职工教育经费余额已在以前年度作过税前扣除，如果不用2008年及以后新发生的"两费"冲减而直接改变用途结转税后利润，将导致当期多计扣除项目金额、少计应纳税所得额。

广州记账代理视点：我司内部早与2008年出台关于职工福利费、职工教育经费的核算指引指出，不得将余额冲销，否则会造成企业未来职工福利费、职工教育经费重复税前扣除，如果已经冲销的，那么应当修改以前年度纳税申报表，从上述案例来看我们的内部指引是对的。

本站所有相关知识仅供大家参考、学习之用，不作为实际操作的法定依据。如有问题或相关需要，请咨询正穗财税。本文来源于互联网，其版权均归原作者及网站所有，如无意侵犯您的权利，请与小编联系， 我们将会在第一时间核实，如情况属实会在3个工作日内删除；如您有优秀作品，也欢迎联系小编在我们网站投稿！https://www.jz12366.com/ 联系方式： zhengsui888@163.com