小规模纳税人增值税按季申报常见问题解析

（原标题： 小规模纳税人增值税按季申报常见问题解析）

广州税务代理就小规模纳税人增值税按季申报常见问题解析

广州税务代理就市国家税务局2013年10月12日挂网的《小规模纳税人增值税按季申报常见问题解答》做出了延伸和解析，希望广大小规模纳税人能更好的解决纳税申报问题。

1、查账征收的小规模纳税人（包括企业和非企业性单位以及个体工商户），申报表的填写是否有顺序要求？

答：有顺序要求。总原则是：先填写附表后填写主表。

广州税务代理：国税“易办税”系统智能化程度相当高，主表即“《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》”的数据由各附表的数据自动计算生成，因此主表并不需要做实质性填报，只需要填报各附表后点击主表右侧的填写，进入主表后点击“保存”按钮即可。填表顺序如下：1、填写《增值税纳税申报表附列资料（小规模纳税人适用）》（注：非营改增纳税人无此附表）；2填写《增值税季度纳税申报明细表（增值税小规模纳税人适用）》；3、填写《市营业税改征增值税试点企业模拟营业税税额测算表（小规模纳税人适用》（注：非营改增纳税人无此附表）；4、填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》，不需要实质性填写，直接按保存即可。

2、小微企业暂免征收增值税优惠从2013年8月1日起执行，7月销售额能否享受免税？

答：由于我市增值税小规模纳税人纳税申报期限为一个季度，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位暂免征收增值税政策自8月1日起执行，享受期限只有8月份和9月份。那么以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位在2013年10月按季申报时，2013年7月的销售额按原规定应申报缴纳增值税，2013年8月、9月的申报按月销售额不超过2万元（含2万元）的，暂免征收增值税。

广州税务代理公司：市增值税小规模纳税人从2013年7月份起按季申报，纳税人在适用暂免征收增值税政策时，2013年第三季度8、9月份按月享受起征点2万元优惠。以后各季度纳税人申报增值税时，季度内均为小规模纳税人且未放弃免税权的，按每季度享受起征点6万元优惠，季度内因纳税人放弃免税权或者变更为按一般纳税人征管的，纳税人按小规模申报的月份按月享受起征点2万元优惠。比如2013年第四季度，某企业一直按小规模纳税人征管，且未提交放弃免税权文书，那么第四季度按季享受起征点6万元优惠，只要该季度销售额不超过6万，不需要考虑个月份是否超过2万的问题，即可暂免征收增值税。又比如2013年第四季度，某小规模纳税人从2013年12月份起变更为按一般纳税人征管或提交放弃免税权文书，从12月起放弃免税权，那么第四季度中的10月、11月按月享受起征点2万元优惠，这时候必须严格按月适用该政策，如果10月份为销售额19999.99元，11月份为销售额20000.01元，也只有10月份可以享受暂免征收政策。

3、小规模纳税人季度内到税务机关代开了货物及劳务通用机打发票（非免税项目），请问这笔销售收入应体现在申报表的哪个栏次？

答：增值税的征收方式分为查账征收和定期定额征收两种，采用不同征收方式的小规模纳税人所填写的表格是不一样的，具体的填写要求如下： ①查账征收的小规模纳税人，本期代开的通用机打发票不含税销售额应填写在《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人）》第1栏次（一）应税货物及劳务应征增值税不含税销售额“应税货物及劳务”列和《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏次（一）应征增值税不含税销售额“应税货物及劳务”列。

广州税务代理公司：对于不超过起征点的纳税人，需要把当月（季）的销售额分解为两部分：一是向税务机关申请代开发票部分，填入“应税货物及劳务”列，纳税人自行开具或不开具发票部分销售额，填入“免税销售额”栏。

②定期定额征收的小规模纳税人，本期代开的通用机打发票不含税销售额应填写在《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模双定户纳税人）》“销售额”栏。

4、查账征收的小规模纳税人，填写完季度申报表后点保存，系统提示：（附表一）【不含税销售额】：0；增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人）【合计】【应税服务】【（一）应税货物及劳务应征增值税不含税销售额】：XXXX；两张附表值不相等，请修正！请问：弹出这种提示的原因是什么？

答：弹出此提示的原因是纳税人忘记填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》中的第5栏“全部含税收入”，或忘记填写《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人）》第7栏“应税服务全部含税收入”。

广州税务代理公司：这两张附表的关系有一点需要特别注意，月（季）不超过起征点的纳税人，应当将当月（季）的销售额分解为两部分：一是向税务机关申请代开发票部分，填入明细表的“应税货物及劳务”列，纳税人自行开具或不开具发票部分销售额，填入明细表的“免税销售额”栏。附列资料表中的“应税服务全部含税收入”栏目只填写应税服务含税收入金额，自开票或不开具发票部分的销售额属于“免税销售额”，不计入附列资料的“应税服务全部含税收入”栏目。

5、查账征收的小规模纳税人，填写完季度申报表后点保存，系统提示：“《优惠政策附报资料》减免原因代码为:XX 的减免销售额之和0；《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人）》【合计】【应税服务】【（三）免税销售额】：XXXX；两张附表值不相等，请修正！”请问：弹出这种提示的原因是什么？

答：弹出此提示原因是纳税人当期有办理过有关免税项目的备案，却忘记填写《增值税税收优惠附列资料（小规模纳税人）》相应栏次的“减免销售额”。

广州税务代理公司：依据《市国家税务局关于增值税小规模纳税人申报及发票开具等有关问题的公告》（市国税局公告2013年第18号）的规定，免税销售额包含两个部分：一是依法备案税收优惠项目的税收优惠，其税率为“0%”，即全额计入免税销售额，比如技术开发服务经免税备案；二是财税[2013]52号文的所指的月销售额不超过2万（按季申报的不超过6万元）暂免征收的销售额，其免税销售额为全部价款/（1+3%）填报在“免税销售额”栏目。纳税人应当特别注意二者的区别。

6、小规模纳税人（企业）2013年8月销售额不超过2万，当月有销售自己使用过的固定资产。请问销售自己使用过的固定资产的销售额，应该填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》哪个栏次？

答：纳税人销售自己使用过的固定资产，这部分销售额若由纳税人自行开具通用机打发票，应与其他销售额一并填入“免税销售额”栏。这部分销售额若由纳税人代开发票，则填入“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”栏。

7、小规模纳税人（企业）2013年8月既有按项目免税的销售额，同时总销售额未超过2万。免税项目在税务局代开了普通发票，这部分销售额是否仍然填入免税销售额中？

答：是。

广州税务代理公司：经备案的免税项目，不得开具专用发票，但仍然可以开具普通发票包括向税务机关申请代开，这与国家税务总局公告2013年第49号第四条“四、增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。”的规定不同，因此，经备案的免税项目代开普通发票，依然填在“免税销售额”中。

8、《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》的第5栏“全部含税收入”是否包括免税收入？

答：不包括免税收入。

9、小规模纳税人（企业）2013年8月销售额不超过2万元，登录国税网站填写第三季度增值税申报表，填写《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人）》后无法保存，系统提示“本季度第2个月的第1栏应征增值税不含税销售额（应税货物劳务）+第7栏应税服务全部含税收入应税服务列/（1+3%）应=税务机关代开专用票3%税率的发票的开票额+税务机关代开普通发票3%税率的发票开票额”。纳税人8月只有自己通过网络发票系统开的普通发票，没有代开发票。请问是什么原因？

答：纳税人8月销售额不超过2万元的，应按规定填写到明细表第3栏“免税销售额”栏。

10、营改增的小微企业，2013年8月销售额不超过2万元，应填在《市营业税改征增值税试点企业模拟营业税税额测算表（小规模纳税人适用）》的应税栏目还是填在免税栏目？

答：属于免税销售额的填写在测算表免税项目栏次，对应的“征收率”栏填零，其他相关栏次对照小规模纳税人主表和测算表填表要求填写。

广州税务代理公司：测算表填写需要注意的是，符合条件暂免征收的销售额，左侧的免税项目栏次销售额填写“全部价款/（1+3%）”，对应右侧营业税收入也应当填写“全部价款/（1+3%）”，而不是含税收入，否者测算表比对出错。

11、小规模纳税人（企业）2013年8月销售额不超过2万元，其销售额在《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人）》的免税收入栏反映时是否需要除以1.03？

答：小规模纳税人（企业）8月销售额不超过2万元，其按开具的普通发票票面金额填入明细表的免税销售额栏目时应当除以1.03，换算为不含税销售额。

12、小规模纳税人（企业）本身有按项目免税的销售额，在填写《增值税季度纳税申报明细表（适用于查账征收的小规模纳税人）》的免税销售额栏目的时候是否需要除以1.03？

答：免税项目销售额按发票票面金额填写，不需除以1.03。

广州税务代理公司：同上面第5条的解释。

13、查账征收的小规模纳税人（企业），2013年7月货物销售额15000元，8月份货物正数销售额为10000元，负数销售额5000元（为冲减7月份的销售收入），都自行开具了普通发票。因暂免征税规定自8月1日起执行，-5000元应冲减哪个月的销售额？7月份应申报10000元还是15000元？

答：应冲减8月的销售额。7月按15000元申报销售额。

广州税务代理公司：根据增值税暂行条例及其相关规定，以及营改增相关政策规定，发生服务中止、购进货物退出、折让等情形的，应当冲减当期销售额，无需追溯到销售或服务发生的当期。

广州税务代理公司：真心希望调整一下该暂免征收政策的纳税申报表填报方式，对于暂免征收的增值税税额，以减征额的方式在“本期应纳税额减征额”反映，比如2013年第四季度某纳税人应税服务销售额为60000元（不含税），符合暂免征收的条件，其中该纳税人第四季度向税务机关申请代开发票金额为30000元（不含税），预缴税款900元，60000元填在第（一）栏“应征增值税不含税销售额”之中，和原来填报的模式一样，在“本期应纳税额减征额”出填写（系统自行作出判断）900元，“本期应补（退）税额”为0即可，不需要将收入分为自开和代开，简化填报工作。

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