税总规范非居民企业提供境内劳务所得税

（原标题： 税总规范非居民企业提供境内劳务所得税）

　　【导读】国家税务总局近日发布《关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、中国政府对外签署的避免双重征税协定(含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定)以及《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书条文解释〉的通知》(国税发[2010]75号)等规定，国家税务总局近日发布《关于非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第19号)，就非居民企业派遣人员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题进行公告。

　　广州代理记账了解到，公告规定，非居民企业(以下统称“派遣企业”)派遣人员在中国境内提供劳务，如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险，通常考核评估被派遣人员的工作业绩，应视为派遣企业在中国境内设立机构、场所提供劳务;如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业，且提供劳务的机构、场所具有相对的固定性和持久性，该机构、场所构成在中国境内设立的常设机构。

　　在做出上述判断时，应结合下列因素予以确定：

　　(一)接收劳务的境内企业(以下统称“接收企业”)向派遣企业支付管理费、服务费性质的款项;

　　(二)接收企业向派遣企业支付的款项金额超出派遣企业代垫、代付被派遣人员的工资、薪金、社会保险费及其他费用;

　　(三)派遣企业并未将接收企业支付的相关费用全部发放给被派遣人员，而是保留了一定数额的款项;

　　(四)派遣企业负担的被派遣人员的工资、薪金未全额在中国缴纳个人所得税;

　　(五)派遣企业确定被派遣人员的数量、任职资格、薪酬标准及其在中国境内的工作地点。

　　如果派遣企业仅为在接收企业行使股东权利、保障其合法股东权益而派遣人员在中国境内提供劳务的，包括被派遣人员为派遣企业提供对接收企业投资的有关建议、代表派遣企业参加接收企业股东大会或董事会议等活动，均不因该活动在接收企业营业场所进行而认定为派遣企业在中国境内设立机构、场所或常设机构。

　　国家税务总局要求主管税务机关应加强对派遣行为的税收管理，重点审核下列与派遣行为有关的资料，以及派遣安排的经济实质和执行情况，确定非居民企业所得税纳税义务：

　　(一)派遣企业、接收企业和被派遣人员之间的合同协议或约定;

　　(二)派遣企业或接收企业对被派遣人员的管理规定，包括被派遣人员的工作职责、工作内容、工作考核、风险承担等方面的具体规定;

　　(三)接收企业向派遣企业支付款项及相关账务处理情况，被派遣人员个人所得税申报缴纳资料;

　　(四)接收企业是否存在通过抵消交易、放弃债权、关联交易或其他形式隐蔽性支付与派遣行为相关费用的情形。

　　公告还就相关具体税收征收管理的一些问题做出规定。

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